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透“三性”看存货监盘

作者:审计局 熊菊 来源:本站原创 发布时间:2022年09月26日 点击数:

  存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,不仅占用的资金大,而且品种繁多。存货的监盘是存货审计的一大重要程序,审计人员如果不重视对存货的监盘,会增加审计风险。因此,审计人员在审计过程中,应当按照审计准则的要求实施对存货的监盘。

  一、存货监盘“责任性”的界定

  存货监盘程序是审计人员在参加被审计企业的存货盘点过程中所实施的抽查盘点和观察工作。实施存货实物监盘的目的是为了确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。如果存货对财务报表是重要的,审计人员应当按照重要性原则,实施必要的审计程序,对某一时点存货的存在和状况获取必要的审计证据,监盘量的下限是“重要性”标准。如果存货对报表是重要的,则审计人员应当在存货现场实施监盘。实施存货监盘,获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据,是审计人员的责任。

  二、存货监盘“程序性”的制定

  在进行存货监盘前,审计人员应当充分了解被审计单位的内部控制制度及业务流程,了解项目的重要程度及存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货,评估相关固有风险、控制风险和检查风险及重要性等,制定存货监盘计划,确定监盘时间、范围、场所,盘点期间存货移动的控制、盘点表单的设计、使用与控制等。审计人员对整个监盘过程进行监督, 以获得存货数量及状况的充分、适当的审计证据,取得存货管理过程中的问题,如:存货存放地点是否合适、监盘程序是否完善、已减值存货是否按规定计提跌价准备、被审计单位内控执行是否有效等。

  三、存货监盘“特殊性”的处理

  在存货监盘中易出现的三种“特殊性”状况,审计人员要针对不同的情况进行相应的处理。一是在存货盘点现场实施存货监盘不可行。存货存放在对审计人员的安全有威胁的地点(如有放射性、快坍塌的煤矿,即监盘不可行是永久的),应实施可行的替代审计程序,如检查经审批的采购计划、合同、验收单、发票、付款单据、检查记录,向第三方函证,实施分析性程序等。二是因不可预见的情况导致无法现场监盘。恶劣天气、自然灾害、疫情等不可预见的情况,由于只是暂时存在的,故审计人员应另择日期监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。三是由第三方保管或控制的存货。向第三方函证存货的数量和状况,实施检查或其他审计程序,考虑由第三方保管或控制存货理由的合理性,检查被审计单位与第三方签署的存货保管协议的相关条款,复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。


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